《外汇管制和资金的流动问题管理详解》

以个案形式分析讨论近期的外汇管理变化。探讨《国家外汇管理局关于进一步促进跨境贸易投资便利化的通知》对企业的影响以及大湾区的最新外汇政策。

个案一、找朋友兑换

地下钱庄兑换属违法行为，那么找朋友兑换，为何仍违规？根据《最高人民法院 最高人民检察院关于办理非法从事资金支付结算业务、非法买卖外汇刑事案件适用法律若干问题的解释》如何影响企业跨境兑换？

外汇管理局最近公布的个案及处罚情况

个案二、境外公司代境内企业支付费用

外资企业成立之初缺乏资金，所以由境外关联公司代付费用(例如工程费、进口设备费用、外籍员工和中国籍高管的薪金、境外出差费用)，也就集团多家公司共享的软件分摊费用到外资企业。有关费用一直挂账，并未汇出。

集团也委托了一家跨国会计师事务所准备了转让定价同期资料文档，其中明确境外公司代垫款可用实报实销方式向外资企业收回。

▲代垫进口设备款和代垫设计费，有何区别？为何代垫进口设备款能汇出？

▲为何已代扣代缴税款仍不能汇出款项？

▲哪些类型的代垫和分摊费用是不能汇出的？

▲在符合哪些条件的情况下可汇出代垫和分摊费用？

▲为何会计师事务所说境外公司可以收回代垫和分摊费用，但实际却无法把款项汇出境？

▲有税务顾问建议把代垫薪金改为服务费。这会否构成做假？

个案三、向境外公司收回代垫款

外资企业的员工主要协助境外集团公司提供后勤服务，需要向境外公司收回代垫工资。

▲为何这不是代垫费用而无法收钱？

▲哪些情况才是代垫费用？

▲改变为「服务费」后，要交增值税吗？能否符合增值税免税？如何申请免税？

个案四、支付境外集团公司

集团在年底打算向中国的子公司收取以下费用：

■管理费

■特许权使用费

■技术服务费

▲哪些费用是不能在企业所得税前扣除？原因为何？

▲有哪些税务手续程序要办理？

▲要提供哪些文件、凭证予银行审核？

个案五、支付不同类型的费用

▲北京Ｂ公司安排国内员工到德国总部培训。为何这笔境外培训费不征增值税，也不征企业所得税？为何线上培训费要交增值税？

▲是否少于USD5万元就不用交税？

个案六、没跨境支付的外汇违规

北京Ｃ公司的母公司境外红筹上市，委托跨国会计师事务所的北京所做审计。完成审计后由北京Ｃ公司直接支付审计费并取得增值税专用发票。

▲为何这交易会被外汇管理局定性为「套汇」？可被如何处罚？

▲为何北京Ｃ公司取得发票却被税局定性为「隐性交易」，有关费用不能企业所得税前扣除？

▲在营改增后，北京Ｃ公司和会计师事务所会否被视为「虚开增值税专用发票」？

个案七、股息再投资

按税务新规定，外国投资者以利润(股息)再投资可以暂免预提所得税。上海Ｄ公司的外国总部打算用股息在成都投资一鼓励类项目。有哪些税务和外汇手续要办理？

案例八、股息汇出

北京Ｅ公司在2014年汇出股息到香港的控股公司，成功获得减低预提所得税到5%。2018年准备把2015年和2016年度的利润汇出并申请减税优惠时，需要重新进行备案。

▲2018年4月1日起，税局对认定「受益所有人」有何改变？哪些公司更易取得优惠？哪些公司更难？有哪些事项要提前准备？

▲为何银行要Ｅ公司提供利润的专项审计报告？

案例九、中国新投资项目

集团拟在中国投资新项目。

▲新公司该是新的外资企业？还是作为现有外资企业的子公司？

▲有哪些外汇和资金流的考虑？ 

▲有哪些税务考虑？ 

▲集团应否成立外商投资性企业？这架构能否在中国境内上市？

▲外债额度有哪些新计算方法？没有「投注差」的外商投资企业可以借外债吗？

▲境内关联公司借款和外债在税务上有何区别？

▲资本弱化内容为何？ 

▲集团间可以免息贷款吗? 

案例十、跨境资金池

▲《跨国公司跨境资金集中运营管理规定》如何协助企业节省成本？

▲上海自贸区迎外汇改革4.0版与全国版有何区别？集团该如何选择？

案例十一、进出口项目

境外集团准备将苏州生产基地搬到东南亚地区。苏州公司有出口尚未收款。境外公司打算不支付苏州公司款项以免积压资金，待清算后把资本汇出。这有何问题？

案例十二、模具

中国公司需要采购在欧洲制作并在越南使用的模具生产货物。企业能对外支付不进口中国的模具吗？

境外公司委托中国OEM厂家协助在境内采购模具，为免发生侵权问题，双方明确模具产权必须归属于境外公司（无论财务会计和文件均证明属境外公司）。在模具没有出口的情况下，中国的OEM厂如何从境外收款?

案例十三、资本金结汇

香港投资者打算用上海的外资贸易公司买写字楼单元作出租之用，因此增加注册资本并结汇购房。结果被外汇管理局处罚。

▲有关些情况下资本金不能结汇？

▲注册资本结汇和外债结汇有何区别？

▲意愿结汇后的人民币可以用来投资保本的理财产品吗？

可以如何参考2017年版的《资本项目外汇业务操作指引》

案例十四、顾问

集团在中国有多家子公司从事生产和出口予境外客户，以免、抵、退形式办理出口退税。总部委托了一家跨国会计师事务所提供税务咨询，建议成立外商投资性公司，负责向所有子公司收购后统一出口到境外的一家贸易公司再分销给客户，达到利润转移的目的，并由该投资性公司与国家税务总局签订预约定价。这方案漏了资金链的问题，而这可能导致集团资金积压达几个亿。

▲作为企业，遇到顾问提出方案时，应要问哪些问题才能保障自己不被忽悠？

其他个案：除上述列举个案外，我们也会讨论其他故事，也欢迎你提供个案予我们。请在研讨会之前向我们提供你的故事，如果适当的话，我们将在讲座中讨论。

张少云 原毕马威会计师事务所税务合伙人；资深特许公认会计师(FCCA)；资深会计师(FCPA)

张少云在中国税务和商业咨询方面有超过二十多年的经验。她自1996年加入毕马威会计师事务所中国税务部，八年内进升为合伙人，在毕马威中国工作了十五年后，她选择于2011年从税务合伙人角色退休，以自由职业者身份投入企业培训、教育、慈善活动以及独立咨询工作并完成她第二个硕士学位，实践哲学硕士。并于2018年出版税务系列丛书之：「香港人看得懂的中国税---入门篇」